下面是小编为大家整理的记账凭证与记账方法,供大家参考。
记账凭证与记账方法
摘要: 编制记账凭证是会计核算的首要环节,又是极其重要的基环节,是会计基础工作的重要组成部分。
文章重点阐述了如何编制好记账凭证,以做好会计基础工作。
会计的记账方法很多， 基本思想是复式记账。
复式记账是对单式记账法而言。
对每一项经济业务所引起的资金增减变化， 必须按相等金额在两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。借、货记账法是复式记账法的一种， 在工业、 建筑业、 交通业、 农业中， 进行经济核算广泛应用。
对会计分录类型和账内调整分录特征的分析, 更加明晰了不同会计分录的概念, 这对于更好地理解、 掌握会计基础理论和方法, 对会计理论教学和会计实务工作均有一定的借鉴价值。
关键词: 记账凭证会计分录会计科目
复式记账借贷记账法。
会计核算由三大环节组成,包括填制会计凭证、 登记会计账簿及编会计报表,以这三个环节为联结点,联结其他核算方法而形成会计核算法体系,其中填制会计凭证是开始环节,也是极为重要的一个环,在这一环节中,编制记账凭证是复杂而又主要的工作。
在实际工作,当经济业务发生后,会计人员要根据记录经济业务的原始凭证编制记账凭证,然后根据记账凭证登记账簿。
编制记账凭证既是会计核算作的开始,又是登记账簿、 编制会计报表的基础。
上级主管单位的财务部门,在对下属单位进行会计基础工作检查评比时,主要是检查会计员编制的记账凭证、 登记的账簿及编制的会计报表。
由此可见,编制凭证是会计基础工作的重要组成部分。
要编好记账凭证,必须掌管相关的会计理论和基本技能。
一、 作好会计分录,是编好记账凭证的关键会计分录是用以标明经济业务应借、 应贷账户及其金额并分开列示一种记录方式。
在实际工作中,会计分录是编制于记账凭证的。
要正确的做出会计分录,必须掌握相关的理论。
1、 掌握会计科目和账户的理论。
企业的经济业务是通过会计科目行分类,记到账簿中开设的相应账户中的,作会计分录要标明账户的称(会计科目)。
会计科目 是对会计对象的具体内容(会计要素)进行类核算的项目 。
账户是根据会计科目的设置用来分类、 连续地记录经济业务的格式。
两者的联系主要表现在:会计科目是账户的名称,是账户的依据,会计科目所反映的经济内容与账户所记录的经济内完全一致。
两者的区别主要表现在:会计科目只是会计要素的分类核算项目,本身 不具备一定的结构,不能用以记录一定的经济内容;记账规则具有一定的结构,可用以记录一定的经济内容。在实际工作中,财会人员进行会计核算必须遵守会计制度的规定。
会计制度中明确规定了会计科目的设置与使用说明,会计人员要明适合自 己单位的会计科目表,要掌握每个会计科目的核算范围及内,为正确做出会计分录打好基础,以避免用错会计科目 。
例如:固定的折旧费用,属车间的固定资产计提的折旧费用应计入“制造费”， 属于管理部门的固定资产计提的折旧费用应计入“管理费用”。
进行会计核算,还要在会计科目下设置明细科目,要正确地设置和用明细科目,以提供明细核算资料。
作会计分录,编制记账凭证目的是为登记账簿提供依据,不同类别账户其增加、减少额的记账方向不同,其账户的结构也不同,所以要确账户的分类及结构。工业企业的账户按其反映的经济内容不同,分为资产类、 负债类、 所有者权益类、 成本类和损益类。
在账户中设借方发生额栏、 贷方发生额栏， 资产类、 成本费用类账户的增加额以负债类、 所有者权益类、 收入类账户的减少额是记在借方;资产类、 成本费用类账户的减少额
以及负债类、 所有者权益类、 收入类账户的增加是记在贷方。
2、 掌握借贷记账法。
借贷记账法是以“借”、“贷” 为记账符号,记录经济业务的复式记账法。
作会计分录要标明记账方向。
借贷记账法下,“借” 表示资产、 成本费用的增加及负债、 所有者权益、 收入的减少;“贷” 表示资产、 成本费的减少及负债、 所有者权益、 收入的增加,这和账户的结构是一致的。
借贷记账法作为复式记账法,它的记账规则是“有借必有贷、 借必相等” ,即对于任何一项经济业务,在记入一个账户借方的同时,要入另外一个或几个账户的贷方,或是在记入一个账户贷方的同时,要入另外一个或几个账户的借方,记入账户借方的金额与记入账户贷的金额必须相等。
在掌握了有关会计科目和账户及借贷记账法的记账符号、 记账则和复式记账诸方面的理论后,对发生的经济业务就可以正确地作会计分录。
例如:华夏公司接受投资者投入的资本 20000 元,其中 5000 元为金,另外 15000 元为一辆新汽车。
这项经济业务的发生,引起三方面的变动:实收资本增加 20000 元现金增加 5000 元、 固定资产增加 15000 元,据此编制的会计分录如下: 借:现金上述会计分录,实收资本对应现金和固定资产两个账户。
做出的会计分录是否有错误,可以用试算平衡的方法进行检查由于会计分录的编制遵循“有借必有贷,借贷必相等” 这一记5000
固定资产15000贷:实收资本20000 账规则,然使每组会计分录的对应账户之间有平衡关系。
检查每笔会计分录否有错误,可以验证会计分录的对应会计科目的借方发生额合计是与贷方发生额合计相等。
若相等,说明会计分录基本正确;若不相等说明会计分录是错误的。
检查一定时期的会计分录是否有错误,可把所有会计分录进行汇总,若涉及的所有会计科目 的借方发生额合计等于贷方发生额合计,说明所有的会计分录基本正确,若所有会计科的借方发生额合计不等于贷方发生额合计,说明汇总会计分录中有误。值得注意的是,用此法验证会计分录,不能检查出所有的错误,用错会计科目,借、 贷方向正好颠倒等,用此法检查不出来。
二、 什么是借贷记账法
1、 东方国家的复式记账法 中国 是东方国家的代表， 拥有 5000 年的灿烂文明和文化， 我国官厅会计在汉代就有 文献 记载，“月计岁会” 是我国会计核算的写照。
我国官厅会计也是复式记账， 具体表现为中央政府财政收人总账与地方政府省、 府、 县财政收人的明细账， 要在总额上相等， 只是记账方法是“收付记账法”。
而民间商号会计核算方法， 在明、 清时期， 会计核算中“龙门账”，在盐商、 票号等等商人会计核算中应用， 记账方法， 也是复式记账的“收付记账法”。
2、 西方复式记账法与借贷记账法
（1）、 西方海洋新航路出现以后， 西欧对外贸易空前发展， 对外贸易的发展， 造就一大批制造业大公司和对外贸易的大公司， 比如:英国的东印度公司就是当时最著名的对外贸易公司， 会计核算上采用复式记账法中的借贷记账法。
（2）、 地中海沿岸国家的意大利， 成为复式记账法、 借贷记账法的发源地。
自从迪亚士、 达卡马、 哥伦布、 麦哲伦在 16 世纪相继开辟西欧通往世界的新航路以后，世界贸易空前扩大川， 欧洲的对外贸易空前高涨， 会计核算也应运而生， 复式记账、 借贷记账法产生， 也在情理之中。
1494 年在威尼斯出版的路卡· 巴其阿勒的《算术· 几何与比例的概要》 不仅是关于代数的最初印刷文献， 而且其中设《计算与记录要论》 这一章， 论述复式记账。
巴其阿勒的著
作， 是关于复式记账的最初印刷文献， 为以后的复式记账法的普及做出了 极大贡献。
但巴其阿勒不是复式记账法的创始人。
与此相比， 作为记账、 算账的方法， 中世纪意大利威尼斯、热那亚、 米兰的商人已经能够解决实际业务了， 而借贷记账法是应用了复式记账原理， 最早在意大利借贷商人及早期银行家们所使用。
复式记账原理在西方一也是源远流长， 人们给以高度评价， 19 世纪的数学家阿瑟· 克里说复式记账原则“像欧几里德比例理论一样， 是绝对完整的”。
歌德在《威廉· 麦斯特的学习年代和漫游年代》 一书中说， 复式记账“是人类心灵中产生的最伟大的发明之一”。
东方的中国也是世界上最早应用复式记账的国家之一，只是记账方法是收付记账法。
比如:我国明清时期商业活动中的“龙门账” 和“四脚账； 是我国固有的复式记账方法。
（3）、 什么是借贷记账法?
所谓借贷记账法是以“借” 和“贷” 作为记账符号， 以“有借必有贷， 借贷必相等” 为记账规则的一种复式记账方法。
3、 借贷记账法的基本内容及主要特点
（1）、 在账户中， 用“借” 和“贷” 作为记账符号
借贷记账法以“借” 和“贷” 作为记账符号， 把每个科目所属账户的账?都区分“借方”、“贷方” 和“余额” 三栏。
借方在左， 贷方在右， 以反映资金的增减变化情况。
借贷记账法使用的“借”、 “贷” 二字， 已同本来的字意(即“借主”、“贷主” )相脱节，演变成了一对单纯的记账符号， 有其专门的含义。“猎”、“贷” 的含义因账户性质不同而恰好相反。
在资产类(成本类、 费用类账户)中，“借” 表示增加，“贷” 表示减少;而在负债及所有者权益类(收益类账户)中， “借” 表示减少，“贷” 表示增力口。
（2）、 以“有借必有贷， 借贷必相等” 作为记账规则
根据复式记账原理， 对每项经济业务都要以相等金额， 同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。
记账时， 对每项经济业务必须用相等金额， 一方面已人 1 个或几个有关账户的借方， 另一方面记人 1 个或几个有关账户的贷方， 记人借方贷户与贷方账户的数额必然相等， 这就形成了 借贷记账法的记账规则:“有借必有贷， 借贷必相等”。
（3）、 以“有借必有贷， 借贷必相等” 的记账规则进行试算平衡
由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时， 都必须遵循“有借必有贷， 借贷必相等” 的记账规则， 记账方向相反， 金额相等。
因此， 在一定时期内(如 1 个月)， 所有账户的借贷发生额双方合计必然相等;所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额计数也必然是相等的。
其试算平衡公式是:
期初借方余额合计二期初贷方余额合计
本借方发生额合计=本期贷方发生额合计
期末借方余额合计=期末贷方余额合计
利用这种平衡关系， 就可以检查各账户记录是否正确， 以提高会计核算的质量。
（4）、 可以设置和运用双重性质的账户
在借贷记账法下， 账户按经济性质一般分为资产、 负债和所有者权益三类。
但为了灵活地处理账务， 也可以设置和运用， 既可以是资产又可以是负债的双重性质的账户(共同性账户)， 如设置“待处理财产授意” 等账户。
双重账户(共同性账户)， 应根据他们期末余额方向来确定其性质， 如果是借方余额， 则资产类账户;如是贷方余额， 则负债账户。
三、
会计分录类型及定义 会计分录是会计处理的核心, 分析经济业务活动对会计要素变动的影响, 必须掌握好会计分录类型及特征, 现行会计教材对于划分会计分录类型表述各异, 缺乏规范的概念, 将会
计分录按简易程度分为简单分录和复合分录, 或称之为横向分类。
为便于理解不同会计分录, 本文按会计分录的时间、 依据不同将会计分录区分为实时分录、 调整分录、 结账分录三类, 或称之为纵向分类。
实时分录（或称普通分录、 直接分录）
是会计业务在交易成立时依据有效原始凭证即可进行会计处理的分录。
实时会计分录的特征是：
第一、 会计分录是经济业务交易活动直接产生的会计事项。
第二、 交易业务表现在一个时点上一次性完成, 法律上交易已成立, 双方的权利和义务已经行使和履行。
如按合同预付下一年度的保险费时的会计分录为实时分录(保险费摊销则属另一类型)。
第三、 分录编制是依据企业经济业务活动产生的原始凭证,而非实时会计分录没有可依据的直接原始凭证, 是根据账户结构体系要求来编制的, 如自制原始凭证 “制造费用分配表”等。
第四、 交易成立时间与会计处理时间基本同步， 交易成立即可进行会计处理。
第五, 会计处理对会计要素金额变动有实质性影响, 如资产增加或减少。
结账分录是在会计期间终了时依据编制报表的要求对账户做出相关处理的会计分录, 它是会计期间最后为结清相关会计账户而做的会计处理; 如在月末将收入和费用类账户当期发生额转入 “本年利润” 账户。
结账分录的特征是:
1、
在会计期间末或虽未在期末但需实际结账时编制。
2、
编制的数据依据是本会计期间账户借方、 贷方发生额或者其差额。
3、
会计处理不影响会计要素的实质金额变动。
第四, 属非实质经济业务交易而产生的会计事项, 而是依据期末账户体系处理要求进行的会计处理。
有关“转账分录” 这一概念被经常使用, 也是容易混淆的一个问题。“转账分录” 应是一个泛指、
难以准确定义的概念, 几乎所有会计分录均可定义为转账分录, 如“ 借: 主营业务收入 贷: 本年利润” 它是一个结账分录, 但也同时是一个转账分录, “ 借: 材料采购 贷: 原材料” 分录则是从 “材料采购”账户将材料采购成本转入“原材料” 账户等。
因转账分录这些特性, 没有将它归入上述会计分录类别。
关于调整分录， 下面将单独进行分析。
四、
调整分录及类型 对于调整分录同样存在不同的概念,为统一规范不同的调整分录的含义, 本文将调整分录划分为账内调整分录和账外调整分录两大类。
账外调整分录是指编制现金流量表及合并报表时编制抵销、 调整事项等会计分录, 它不需要在账户内登记。
账内调整分录是依据...